上篇说到“应交税费-应交增值税”下的10个专栏科目,上篇谈到了基础性的原理,由于专栏科目中有一个“应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”,所以这篇就来说说大家并不太熟悉,但似乎每次考试都会被列为难点却不是重点的考点。
逻辑
免抵退其实并不是一个次,而是“免”,“抵”,“退”三个动作,只是由于这三个动作都有所联系,自然而然地就连贯成了一个词。
免:免征出口货物劳务在出口环节的增值税
抵:生产企业出口自产货物所耗用的原材料,零部件,燃料,动力等应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额。
退:生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。
所以适用免抵退税情况的一般是生产企业进料加工的贸易核算。
对于任何企业而言,简而言之,当期的应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额
但对于有免抵退情况的企业而言,就会变得特殊,首先出口货物劳务出口环节免税,那么就意味着对应的销项税额为0;其次抵税,顾名思义就是用应退还的进项税额抵顶内销货物应纳税额;再者
是退,而退是最后当期应纳税额与免抵退税额PK的结果,有期末留抵税额时,才会出现退税。
那如此说来免抵退税的原理似乎看起来很简单,但为什么总是有种绕不清的感觉?个人认为,理解讲究逻辑,捋出逻辑,就清晰许多。
我们先来看一看免抵退企业计算当期应纳税额的公式:
当期应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额
简单分解一下:
当期应纳税额=(当期内销货物销项税额-当期内销货物进项税额)-(当期外销货物进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额
如果把标黄部分摘出来,其实就和一般企业计算当期应纳税额无二了。那标黄的部分是什么呢?其实就是“抵”这个动作的体现啊。
有同学肯定会问,“抵”的是出口自产货物所耗用的原材料等的进项税啊,为什么后面又多出一个小尾巴做减项?
为什么会有小尾巴?因为出口货物征税率和出口货物退税率是不同的,有征退税率之差,这部分差额对应的进项税额肯定是不能被抵掉的。
所以,现在的问题是小尾巴怎么计算。在说计算之前,“免抵退税不得免征和抵扣的税额”这个名字虽然绕口,其实大家要知道其实质意义就是当期外销货物进项税额转出,俗称抵税中的剔税。
免抵退税不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
OMG,小尾巴的计算公式是有了,但是小尾巴A居然还带了一条小尾巴a,小尾巴a又是什么意思呢?
因为进料加工贸易所用原材料在进口时采用了免税进口的政策,既然进口时未计算缴纳增值税,因此也就不涉及到退税问题了,所以要做为剔的减项,也就是本不该被剔除的。
小尾巴a(免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额)的计算公式是什么呢?
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
总结
总结一下“抵”税计算方法,抵的是什么,是当期外销货物进项税额。
但是,因为征退税率之差,当期外销货物进项税额要首先减去小尾巴A(免抵退税不得免征和抵扣的税额),即进项税额转出。
计算小尾巴A的时候,不要忘记由于进料加工免税进口的原因,小尾巴A还需要减去一个小尾巴a(免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额)。
会计核算
那么“不得免征和抵扣税额抵减额”(小尾巴A)对应的会计核算是什么呢?比起上述纷繁的计算步骤,该部分对应的会计分录倒是非常简单,体现出小尾巴A的中心思想—进项税额转出。
借:主营业务成本 红字
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 红字
要记得上篇说的专栏科目分借方科目和贷方科目哦,所以应交税费—应交增值税(进项税额转出)是贷方科目,应在贷方红字核算。
这篇大家消化一下,要做PK的退税下篇再说……
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