这里给个背景方便大家理解:王大花食品有限公司是增值税一般纳税人,增值税税率13%,所得税税率25%,小王是负责公司的财务人员。
01
计提折旧
公司采用直线法计提固定资产折旧,12月31日,财务小王根据直线法计提折旧10330元,其中归集到制造费用折旧费6330元,管理费用折旧费4000元,根据固定资产折旧计算表,固定资产分类折旧汇总表编制记账凭证。
借:制造费用——折旧费 6330
管理费用——折旧费 4000
贷:累计折旧 10330
注意:
1. 固定资产应当按月计提折旧,当月增加的当月不计提折旧,下月起计提折旧。
2. 当月减少的,当月仍计提折旧,下月不计提折旧。
3. 提前报废的固定资产,不再补提折旧。
4. 注意会计上固定资产折旧年限和折旧方法和税法的差异。
附:
02
长期摊销费用摊销
12月31日,财务小王摊销了上年度办公室装修费用72000元,预计摊销3年,本月摊销2000元
借:管理费用——装修费摊销 2000 (72000/3/12 )
贷:长期待摊费用——办公室装修 2000
03
无形资产摊销
12月31日,财务小王摊销企业购买的办公软件,本月摊销费用3000元,同时摊销的还有土地使用权10000元
借:管理费用——无形资产摊销 13000
贷:累计摊销——财务软件 3000
——土地使用权 10000
注意:无形资产的摊销自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。
04
计提坏账准备
12月31日,因公司应收账款账龄超过一年,没有迹象表明回收这部分应收账款出现困难,小王根据应收账款期末余额的5%计算本期应计提坏账准备金额12694元。
借:资产减值损失 12694
贷:坏账准备 12694
注意:计提的坏账不允许税前扣除,只有实际发生了坏账才能税前扣除。
05
计提工资、社保公积金
1、计提工资
借: 管理费用——工资
销售费用——工资
制造费用——工资
贷:应付职工薪酬——工资
2、计提社保
借:管理费用——社会保险费
销售费用——社会保险费
制造费用——社会保险费
贷:应付职工薪酬——社会保险费
3、计提住房公积金
借:管理费用——住房公积金
销售费用——住房公积金
制造费用——住房公积金
贷:应付职工薪酬——住房公积金
之前小伙伴们有这样的疑问:猫叔,工资为什么非要计提呢?非要通过“应付职工薪酬”科目吗,直接在发放时计入成本费用类科目不是更加方便省事吗?
“应付职工薪酬”是一级科目,下设二级科目:
通过“应付职工薪酬”科目核算有以下几个原因:
一是汇总反映职工薪酬的发放数,直观反映出企业累计或者每月应发、实发、应发未发工资数。
二是在次月发放工资的情况下,本月工资计提,归属到当期的成本费用;
三是企业汇算清缴时,根据“应付职工薪酬”科目计算以工资总额为基数计算的费用限额是否超出规定标准,便于调整等等。
基于以上几个原因,在核算职工薪酬的时候,先计提,发放时再冲销计提,随时观察计提和发放是否有差异,便于查找原因。
06
结转增值税
12月31日,小王计算出本月转出未交增值税15728.3元。
(注:当月转出未交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出)
1、当月应交未交的增值税
借:应交税费——应交增值税—转出未交增值税 15728.3
贷:应交税费——未交增值税 15728.3
如果计算出的是当月多交了增值税款15728.3元,转出分录如下:
2、当月多交的增值税
借:应交税费——未交增值税 15728.3
贷:应交税费——应交增值税—转出多交增值税 15728.3
拓展:
1.当月预缴本月增值税时
借:应交税费——预交增值税
贷:银行存款
月末,将企业预交增值税科目余额转入到“未交增值税”科目,
借:应交税费——未交增值税
贷:应交税费——预交增值税
2.当月缴纳当月的增值税时
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
或, 应交税费——应交增值税(小规模纳税人)
贷:银行存款
07
计提附加税
附加税的计税依据是:当月应交增值税和消费税合计金额。
其中,
城市维护建设税有三档税率:
7%(市区)
5%(县城、建制镇)
1%(不在市区、 县城或建制镇);
教育费附加:3%;
地方教育附加:2%。
借:税金及附加——城市维护建设税
——教育费附加
——地方教育附加
贷:应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
——应交地方教育附加
08
计提房产税、土地使用税
借:税金及附加——房产税
——土地使用税
贷:应交税费——应交房产税
——应交土地使用税
关于印花税,待实际缴纳时直接计入:税金及附加科目,不必计提。
09
计提所得税
根据计算的季度利润总额,计算当期所得税费用,于每季度末计提:
假设小王公司第四季度利润总额为1130000.78元,所得税的税率25%,应交所得税=1130000.78*25%=282500.2元,编制会计分录:
借:所得税费用 282500.2
贷:应交税费——应交企业所得税 282500.2
10
期末损益结转
将各损益类科目结转到本年利润。
(一)收入、利得类科目的结转
收入、利得类科目主要有:主营业务收入、其他业务收入、投资收益等科目。企业日常经营中,收入、利得类科目的发生额一般在贷方。
1、借:主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
资产处置损益
贷:本年利润
2、借:投资收益
贷:本年利润
(或者借贷方科目方向相反)
3、借:公允价值变动损益
贷:本年利润
(或者借贷方科目方向相反)
(二)费用、损失类科目的结转
费用、损失类科目主要有主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用等科目, 发生额一般在借方。
期末,将费用、损失类科目转入“本年利润”科目的借方。在损益结转之前,一定要记得先检查当月应计提的折旧、摊销、工资、 税费,应结转的产品成本等业务都已完成,以免犯漏计提折旧、摊销等错误。结转后,收入、利得、费用、损失类科目的余额应当为零。
1、借:本年利润
贷:主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
资产减值损失
2、借:本年利润
贷:所得税费用
3、借:以前年度损益调整
贷:利润分配——未分配利润
11
结转本年利润
年度终了,企业应将全年实现的净利润、自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目,并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。
结转后,“未分配利润”明细科目的贷方余额就是累计未分配的利润数额,如为借方余额,则表示累计未弥补的亏损数额。结转后,本年利润科目除“未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。
12月31日,王大花公司本年利润为720800.6元,财务小王将其结转到未分配利润科目中:
借:本年利润 830800.26
贷:利润分配——未分配利润 830800.26
如果本年利润为-830800.26元,则结转分录为:
借:利润分配——未分配利润 -830800.26
贷:本年利润 -830800.26
这笔分录,是在12月31号结转即可,其他月份不需要结转。
12
提取盈余公积
12月31日,小王按照本年净利润的10%提取法定盈余公积,也就是830800.26*10%=83080.03元
法定盈余公积=本年净利润×10%
任意盈余公积=本年净利润×公司规定比例
借:利润分配——提取法定盈余公积 83080.03
利润分配——提取任意盈余公积 ***
贷:盈余公积——法定盈余公积 83080.03
盈余公积——任意盈余公积 ***
13
利润分配
(一)分配利润(或股利)
利润分配,是将企业实现的净利润,按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序,在企业和投资者之间进行的分配。公司向股东(投资者)支付股利(分配利润)。要在提取公积金之后。股利(利润)的分配应以各股东(投资额)成正比。
借:利润分配——应付现金股利
贷:应付股利
借:利润分配——未分配利润
贷:利润分配——应付现金股利
(二)结转利润分配各明细科目到“未分配利润”明细科目
借:利润分配——未分配利润
贷:利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付股利
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