税海无涯,涛哥依旧!今天涛哥跟大家分享一个不需要进项就能降低增值税税负率的小知识~
自从2016年全面营改增以来,增值税的纳税范围又肥了一圈。进项税对于一般纳税人来说至关重要,没有进项,意味着企业需要缴纳的增值税更多。税负率过高除了费钱之外,还可能存在其他税务风险,比如专管员的关切问候。
但是有的行业比较特殊,不一定适用销项减进项来差额交税的办法。比如建筑行业:工期较长、流动性大、施工区域广泛、建筑用材料品种多且杂等,所以取得进项发票相当困难。
那么对于像建筑行业这样的特殊情况,怎么降低税负率呢?有一种方法叫做【简易征收】,今天涛哥跟大家分享一下,简易征收是如何造福特殊行业一般纳税人的~
一
简易征收的概念和适用范围
简易征收:即简易征税办法,是增值税一般纳税人,因行业的特殊性,无法取得原材料或货物的增值税进项发票,所以按照进销项的方法核算增值税应纳税额后税负过高,因此对特殊的行业采取按照简易征收率征收增值税。
简易征收的适用情况有两种:一是小规模纳税人;二是一般纳税人发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的。咱们今天主要讲一讲一般纳税人适用简易计税的情况。
简易计税公式:当期应纳增值税税额=当期销项税额(不含税)×征收率
二
一般纳税人可选择简易计税的情况
(一)简易征收常见情形及征收率
1. 建筑服务(3%)
(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
(4)建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。
2. 出售不动产(5%)
(1)一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。
(2)一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。
(3)房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择使用简易计税方法按照5%的征收率计税。
3. 物业管理服务中收取的自来水费(3%)
提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
4. 不动产经营租赁(3%、5%)
(1)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。
(2)公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费,可以选择适用简易计税方法,减按3%的征收率计算应纳税额。
(3)个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
5. 销售使用过的固定资产(3%、2%)
(1)一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,依照3%征收率减按2%征收增值税。
(2)一般纳税人销售自己使用过2008年12月31前购进或自制的固定资产(未抵扣进项税额),依照3%征收率。
6. 劳务派遣(5%)
一般纳税人提供劳务派遣服务,按照有关规定,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
7. 转让土地使用权(5%)
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
8. 不动产融资租赁合同(5%)
一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
9. 人力资源外包服务(5%、2%)
一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴减按2%征收增值税。
10. 其他可选择简易计税的情况
(二)简易征收特殊规定及案例分析
1. 5%减按1.5%征收:
个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。
2. 3%减按2%征收:
(1)销售自己使用过的固定资产
销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额×2%
【例】某广告公司属增值税一般纳税人,2016年购入一台设备,取得增值税专用发票上注明价款130000元,增值税22100元;2019年8月把这台设备销售给A公司,取得含税收入118000元,已开具增值税普通发票。广告公司销售设备,应纳增值税为:
118000÷(1+3%)×2%=2291.26(元)
(2)销售旧货:
销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额×2%
3. 劳务派遣服务选择差额纳税:
【例】甲是一般纳税人,提供劳务派遣服务适用差额征税,含税销售额10 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元,征收率5%。
(1)确认收入借:银行存款 100000贷:主营业务收入 95238.10 [100000÷(1+5%)]应交税费——简易计税 4761.90 [100000÷(1+5%)×5%]
(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金借:应交税费——简易计税 3809.52 [80000÷(1+5%)×5%]主营业务成本 76190.48[80000÷(1+5%)]贷:银行存款 80000甲公司本期应纳税额为 4761.9-3809.52=952.38元
4. 建筑工程老项目(营改增之前)账务处理
【例】乙公司有一项建设服务工程款(含税)100万元,分包工程20万元,购进材料取得专用发票,进项税额6万元,该项目采用简易计税。
(1)服务发生地预缴税款:借:应交税费——简易计税 233000[(1000000-200000)÷(1+3%)×3%]贷:银行存款 233000取得服务发生地主管国税机关完税凭证。
(2)机构所在地申报缴纳税款:(1000000-200000)÷(1+3%)×3%-233000=0(万元)
(3)发票开具在机构所在地自行开具增值税发票,可按照其取得的全部价款和价外费用100万元开具税率为3%的增值税专用发票。借:银行存款等 1000000贷:工程结算 970873应交税费——简易计税 29127
(4)支付分包工程款20万元借:工程施工 194174应交税费——简易计税 5826贷:银行存款 200000
(三)兼营行为的税率或征收率选择
企业发生的应税行为适用不同税率或征收率的,应该分别核算不同的税率和征收率的销售额;没有分别核算的,适用以下的方法确定税率或征收率:
1. 兼有不同征收率的应税销售行为,从高适用征收率;
2. 兼有不同税率和征收率的应税销售行为,从高适用征收率;
3. 企业销售自产货物的同时,提供建筑、安装服务的,且不属于混合销售行为的,应该分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
三
选择简易计税需要注意的事项
(一)一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更;
(二)简易计税办法使用的税率一般以3%较为常见,在营改增(2016年5月1日)之后,某些行业存在5%、3%、2%、1.5%的简易征收率; (三)在选择简易征收方法计税的情况下,一般纳税人不一定可以开专票,小规模纳税人也不一定可以找税局代开专票,相关政策文件规定不能开的情况只能开普票;
(四)适用简易计税方法的,不得抵扣进项税额;
简易计税在某些情况下能够帮助特殊行业减轻增值税税负率,但是不能保证简易计税办法下的税负率一定比一般计税方法下的低,大家在实操中还要根据实际业务情况选择合适的计税方法。
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