变了,印花税!国家刚宣布!
时间 2021-01-07 14:58
来源: 柠檬会计学院
作者: 会计学院
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昨天,国务院常务会议通过了《中华人民共和国印花税(草案)》这次国务院审核通过,接下来就是提请全国人大常委会审议了。印花税今年应该能完成立法。




昨天,国务院常务会议通过了《中华人民共和国印花税(草案)》,朋友圈刷屏了(也谈不上刷屏,可能是作为财税人比较重点关注和税相关的信息罢了)。


早在2018年,《中华人民共和国印花税法(征求意见稿)》就已经由国家税务总局向社会公开征求意见,这次国务院审核通过,接下来就是提请全国人大常委会审议了。


印花税今年应该能完成立法。


很多人看到这里会疑惑,印花税法不就是法吗?其实,目前通过人大立法的已经只有11个税种,分别是个人所得税、企业所得税、车船税、环保税、烟叶税 、船舶吨税 、车辆购置税和耕地占用税、资源税、城市建设维护税、契税。


而我们目前现行有效的税种一共有18个,还有7个尚未立法(法律这个层级),还是依靠行政法规、规章及规范性文件来规定。比如《增值税暂行条例》。




《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“落实税收法定原则”。所以,未来,现行的税种实施条例都会修改上升为法律。


立法的过程也是对现有暂行条例的一次更正优化,以适应经济形势下的新要求,而我们财务人员,应该及时学习和了解税法的变化,因为只有快速适应新的政策,才能更好的指导日常工作。


这次国务院审核的印花税草案,其内容多有在征求意见稿体现,意见稿里面对税目本身就有调整,包括这次会议提到的降低加工承揽税率。


值得注意的是许可证照这个税目可能别简并取消,征求意见稿里面还有。




印花税其实平时关注的挺少的,英国的哥尔柏(Kolebe)说过:“税收这种技术,就是拔最多的鹅毛,听最少的鹅叫”,印花税就是这种具有“听最少鹅叫”特点的税种。叫的少,也就没怎么吸引人注意力。


但是印花税确实繁琐,而且合同类型经常界定不清,所以认真起来,很少有人把印花税全部算对。


恰逢这次新闻,我们顺便再温习一下印花税征求意见稿的内容,虽然部分内容可能和最终印花税法有差异,但是大的修改方向基本八九不离十,我们可以先学习感受一下,看看和目前印花税暂行条例的变化在哪里?


以便后面立法后的进一步学习应用。



一、税目和税率的变化。


《征求意见稿》除对少部分税目的税率适当调整外,基本维持了现行税率水平。


1、原建筑工程勘察设计合同、加工承揽合同、货物运输合同统一降低税率。


2、营业账簿适用税率由实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之五降为万分之二点五。这个是之前政策,自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。这次征求意见稿就一并修改,保持政策一致。


3、把财税〔2015〕144号对融资租赁合同的规定并入了,之前是统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目,按万分之零点五的税率计税贴花。


4、将证券交易的印花税内容并入了。








二、税率还是一样的难记。


记得考试时候,为了记这个印花税率,很多同学可是煞费苦心。


大家来感受一下


1.一猪管饱(一头猪管饱):税率千分之一的是猪(租赁合同)、管(仓储保管合同)、饱(保险);
2.三狗奸计(三条狗有奸计):税率万分之三的是狗(购销合同)、奸(建筑安装工程保险)、计(技术合同);
3.五赢家运产茶(五个赢家运送一种茶叫“产茶”):税率万分之五的是赢(营业帐本)、家(加工承揽)、运(运输)、产(产权转移)、茶(勘查设计);
4.剩下的万分之零点五是借款,千分之一是股权转让书据。因为都是只有一项,就很容易记住了。


本来看到征求意见稿说是要简并税率,结果发现,只是部分调低了,而税率还是那么多,算上营业账簿降低后的万分之二点五,特么还多了一个。


所以,考试的同学,苦逼的自己再想个办法记忆它吧。


目前征求意见稿还是实行比例税率或者定额税率。具体如下:






三、计税依据含不含税终于明确了。


这次比较好的一个就是对计税依据的一个明确,关于印花税的依据问题,到底是含税价格还是不含税一直没有明文规定


税务总局之前有个解释口径,依据合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和增值税分开注明的,按不含增值税的合同金额确定计税依据,未分开注明的,以合同所载金额为计税依据,但是并没有文件支持,日常中争议也不少。


现在得以明确了,这个真的是个好事。


(一)应税合同的计税依据,为合同列明的价款或者报酬,不包括增值税税款;合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的,按照合计金额确定。
(二)应税产权转移书据的计税依据,为产权转移书据列明的价款,不包括增值税税款;产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的,按照合计金额确定。



四、不用再买印花税票了。


我还真贴过花,去税务局买印花税票回来,和邮票差不多样子,自己贴上,自己划掉,很有仪式感,但是非常麻烦。


后面说实话就没贴了,特麻烦,凭证又多,直接在系统就按本申报了。


随着现代信息技术发展,出现了大量电子凭证,难以再采用贴花的纳税方式。为降低征管成本、提升纳税便利度,并适应电子凭证发展需要,《征求意见稿》规定,印花税统一实行申报纳税方式,不再采用贴花的纳税方式。


所以,印花税将要发生的变化你get了吗?


当然,最终还是要等到立法通过后正式文件准。



五、印花税的会计分录。


(1)按合同自贴花:

一般情况下,企业需要预先购买印花税票,待发生应税行为时,再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额,将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上,并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销,办理完税手续。企业交纳的印花税,不需要预计应交的税金,同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。企业交纳的印花税可以不通过“应交税费”科目:

借:税金及附加

贷:银行存款

(2)汇总缴纳:

同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。企业按规定应交的印花税,在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。

计算应交时

借:税金及附加

贷:应交税费——应交印花税

上交时

借:应交税费——应交印花税

贷:银行存款

(3)企业按照核定征收计算缴纳印花税:

企业按规定应交的印花税,在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。

计算应交时

借:税金及附加

贷:应交税费——应交印花税

上交时

借:应交税费——应交印花税

贷:银行存款



六、印花税正确申报缴纳。


一、印花税纳税义务发生时间

应纳税凭证书立或者领受时间就是印花税纳税义务的发生时间。

二、印花税纳税义务人

根据《印花税暂行条例》及其施行细则的规定,在境内书立或领受购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证,产权转移书据,营业账簿、权利、许可证照的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,应当按照本条例规定缴纳印花税。

三、印花税缴纳方式

1.应税凭证贴花纳税。

由纳税人在应税凭证上一次性贴足印花税票缴纳。粘贴在应纳税凭证上的印花税票,要在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。粘贴使用印花税票纳税的,已贴用的印花税票不得重用。

2.大额税额开票征收。

纳税人印花税应纳税额较大的,可向税务机关提出申请,可以单笔开具缴款书缴纳。

3.频繁业务汇总申报。

同一种类应纳税凭证需频繁贴花的,纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。

4.难以计算的依法核定。

纳税人不能据实计算缴纳印花税的,税务机关可以根据《税收征收管理法》及相关规定核定纳税人应纳税额。

四、印花税申报期限

1.一般凭证即时贴花。《印花税暂行条例》规定,应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

2.资金账簿按年计缴。

3.汇总缴纳按月申报。

4.国外合同使用贴花。如果合同国外签订国内使用应贴花。贴花纳税的,申报纳税期限为合同在国内使用的当天;汇总申报缴纳的,申报纳税期限是汇总登记的次月15日内。

5.核定征收按月(季)申报。实行核定征收印花税的,纳税期限为一个月,税额较小的,纳税期限可为一个季度,具体由主管税务机关确定。