每天5分钟,钱哥带你搞定税务分分钟!业务招待费是每一个企业都会涉及的费用项目,符合条件的业务招待费可以按照一定比例在企业所得税前扣除。很多企业在业务招待费上都会出现一些问题,所以税务局也最喜欢查业务招待费。
但是对于某些企业来论,业务招待费涉及的财税问题仍旧模棱两可,很多财会人员在处理业务招待费时,常常措手无措。那么今天,咱们就对业务招待费涉及的财税问题进行系统的探讨~
01
业务招待费范围
在业务招待费的范围上,不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。实际操作中可参考以下范围确定:
业务招待费:是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用,主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用等。
1)企业生产经营需要宴请或工作餐的开支
2)企业生产经营需要赠送纪念品的开支
3)企业生产经营需要发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支
4)企业生产经营需要发生的业务关系人员的差旅费开支
简言之:企业为生产,经营业务开展的需要,而产生的就餐费,会计核算上列“招待费”
会计处理
企业发生的业务招待费用支出,应当记入“管理费用-业务招待费”科目。
借:管理费用-业务招待费
贷:库存现金/银行存款
税法规定,企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费计入会议费。
一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工,对企业的形象、产品有标记及宣传作用的,也可作为业务宣传费。
同时,要严格区分企业给客户的回扣、贿赂等非法支出,对这些支出不能作为业务招待费在税前扣除。
业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出,与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出也都不得列支业务招待费。
《企业所得税法实施条例》:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
02
归纳总结业务招待费具体范畴
不是所有的餐费都是业务招待费
1)因业务开展的需要,招待客户就餐,会计核算上列“招待费”
2)员工食堂就餐、活动聚餐、加班聚餐,会计核算上列“职工福利费”
3)员工出差就餐,在标准内的餐费,会计核算上列“差旅费”
4)企业组织员工职业培训,培训期间就餐,会计核算上列“职工教育经费”
5)公司在酒店召开会议,会议期间就餐,会计核算上列“会议费”
6.公司筹建期间发生的餐费,会计核算上列“开办费”
7)以现金形式发放的员工餐费补贴,会计核算上列“工资薪金”
8)企业召开董事会,董事会期间发生的餐费,会计核算上列“董事会费”
9)工会组织员工活动,活动期间发生的餐费,会计核算上列“工会经费”
10) 影视企业拍影视过程中“影视剧中的餐费”,属于影视成本;
11)企业委托加工的,对企业的形象、产品有标记宣传作用的,作为业务宣传费;
企业因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费;
企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品,作为业务宣传费。
业务招待费不仅仅是餐费
在税务执法实践中,税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目,《企业所得税法实施条例释义》中解释,招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算。
还有外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工,对企业的形象、产品有标记及宣传作用的,也可作为业务宣传费。
同时,要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出,对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。
03
业务招待费财税处理
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十三条规定:
“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”
也就是说,业务招待费的税前扣除应同时满足以上两个标准。
【举个例子】贸易公司2020年销售收入为2500万元,当年的企业招待费为25万元。
双标准
标准一:2500×5‰=12.5(万元)
标准二:25×60%=15(万元)
孰低原则:15万元>12.5万元;则只可在税前扣除15万元
因为业务招待费属于双限额扣除,实际中可以计算出企业最佳业务招待费发生金额,用足限额。
账务处理
计提
借:管理费用——业务招待费 25
贷:其他应付款 25
借:其他费用 25
贷:库存现金 25
直接入账
借:管理费用——业务招待费 25 贷:库存现金 25
【案例2】2020年广告印刷企业销售收入为3500万元,当年的企业招待费为22万元,其中用于对合作单位的赞助4万元。
温馨提示:对合作单位的赞助不属于业务招待费!对合作单位的赞助应记入营业外支出科目。
可以进行税前扣除的部分为:22-4=18(万元),具体税前扣除的计算方式如下:
双标准
标准一:3500×5‰=17.5(万元)
标准二:18×60%=10.8(万元)
孰低原则:10.8万元<17.5万元:则可在税前扣除17.5万元
04
业务招待费处理误区
将属于业务招待费的项目计入其他项目
【例1】甲公司将一台本记本电脑送给客户个人,但甲公司没有计入业务招待费处理,而是将其作为公司自用处理,按固定资产入账计提折旧在税前扣除、增值税正常抵扣了。
将不属于业务招待费的计入业务招待费
【例2】乙公司召开年度会议,会议费用中包含的餐费计入业务招待费。
企业内部聚餐的餐费本可以在税前全额扣除的,计入业务招待费之后就需要符合60%和5‰两个标准,并不是所有的餐费发票都计入业务招待费。
取得的业务招待费票据不符合规定
【例3】丁公司外购两台手机,并取得增值税普通发票,但增值税普通发票上未注明A公司的纳税人识别号。或发票上只填写了A公司的简称,未填写全称。或只取得收款收据,也就是所谓的白条。
取得的业务招待费票据不符合规定,不得税前扣除。
无法证明其真实性的业务招待费不得扣除。
如果税务机关要求提供证明资料,纳税人应提供能证明真实性、相关性的足够凭证或资料。不能提供证明资料的,不得在所得税前扣除。
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