减免税会计分录都不会,要你何用!老板立马炒你鱿鱼!
时间 7小时前
来源: 财叔税课堂
作者: 会计学院
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减免税

近年来,随着我国增值税改革的深入以及减税降费力度的加大,减免税的类型变得越来越多,不同类型减免税的税务处理也各有特点。


我国现行增值税的减免税呈现多样性的特点,既有免税,又有减税;既有针对所有纳税人的直接减免,又有专属于小规模纳税人的未达起征点免税;在疫情防控期间,我们国家还针对小规模纳税人出台了降低征收率政策。


今天财叔以增值税为主题,针对不同纳税人和不同减免税情形,整理相对应会计处理问题以及提出一些解决方案。



1.小微企业未达起征点免税


小规模纳税人发生应税行为,按月纳税月度销售额不超过10万元,按季度纳税季度销售额不超过30万元,免征增值税。未达起征点免税的享受主体仅限于小规模纳税人,只要其销售额未超过起征点,无论发生何种应税行为,均可免征增值税。


会计分录:


1)取得收入时:


借:银行存款


贷:营业收入


应交税费——应交增值税


2)月底确认免征增值税收入时:


借:应交税费——应交增值税 


贷:营业外收入/其他收益—补贴收入

【案例1】贸易公司为按月纳税的小规模纳税人,2020年11月销售商品取得含税收入10.1万元,适用1%的征收率,未开具专用发票。会计处理:

计算:不含税收入10.1÷1.01=10万元,税额0.1万元


会计分录如下:


借:银行存款10.1万元

贷:主营业务收入10万元


应交税费—应交增值税0.1万元

借:应交税费—应交增值税0.1万元


贷:其他收益0.1万元


2.项目免税


项目免税是指纳税人发生特定应税行为免征增值税,项目免税不区分纳税人身份,无论是一般纳税人还是小规模纳税人,符合条件的均可免征增值税。


如:纳税人为境外工程项目提供建筑服务免征增值税、农业生产者销售自产的农产品免征增值税、统借统还业务取得的利息收入免征增值税等。


会计分录如下:


借:银行存款   

    

贷:合同结算—价款结算       

   

应交税费—应交增值税(销项税额)


借:应交税费—应交增值税(减免税款)


贷:其他收益等                      

 

【案例2】A公司为一般纳税人建筑企业,所属甲项目为施工地点在境外,2020年10月自业主收取工程款人民币109万元。


借:银行存款        109万元


贷:合同结算—价款结算           100万元


应交税费—应交增值税(销项税额)9万元


借:应交税费—应交增值税(减免税款)9万元


贷:其他收益等                       9万元


3.销售行为适用免增值税政策



会计分录如下:


借:银行存款 


贷:营业收入/ 其他收益(全额,不进行价税分离)


4.销售使用过的固定资产


一般纳税人销售使用过的固定资产,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的,1%减税部分应挤入“资产处置损益”等科目。


会计分录如下:


借:固定资产清理 

累计折旧  

贷:固定资产       


借:银行存款    

贷:固定资产清理           

应交税费—简易计税    


借:资产处置损益         

应交税费—简易计税   

贷:固定资产清理   

         

【案例3】贸易公司为一般纳税人,2020年10月销售1台使用过的机器设备,收取价款10.3万元,该设备购入价格20万元,处置时已计提折旧8万元,该设备购入时按照增值税政策不得抵扣进项税额,且贸易公司未抵扣进项税额。


借:固定资产清理 12万元

累计折旧      8万元    

贷:固定资产         20万元


借:银行存款    10.3万元

贷:固定资产清理        10万元

应交税费—简易计税    0.3万元


借:资产处置损益         1.9万元

应交税费—简易计税     0.1万元

贷:固定资产清理         2万元


5.招用退役士兵或重点群体就业扣减增值税


根据现行增值税政策的规定,企业招用退役士兵或重点群体就业可以在三年内按照一定的额度定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。


会计分录:


借:应交税费—简易计税  


应交税费—应交增值税(减免税款)


贷:其他收益等               


【案例4】丙公司为一般纳税人建筑企业,2020年招用10名退役士兵,10月与其签订三年期劳动合同并开始缴纳社会保险,根据相关规定,丙公司可以扣减税额的额度为每人每年9000元。


2020年10月份,丙公司增值税简易计税应纳税额为4000元,一般计税应纳税额为6000元,本月退役士兵减免税总额为10×9000÷12=7500元,扣减增值税7500元,假定该企业先扣减简易计税应纳税额再扣减一般计税应纳税额:


借:应交税费—简易计税              4000元


应交税费—应交增值税(减免税款)3500元


贷:其他收益等                        7500元


6.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额


按现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额。



会计分录:


1)抵减一般纳税人一般计税:


借:应交税费——应交增值税(减免税款)


贷:其他收益


2)抵减一般纳税人简易计税:


借:应交税费—简易计税


贷:其他收益


3)抵减小规模纳税人:


借:应交税费—应交增值税


贷:其他收益


7.对安置残疾人的单位和个体工商户(以下称纳税人),实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数,限额即征即退增值税的办法。


安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额,由县级以上税务机关根据纳税人所在区县(含县级市、旗,下同)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市,下同)人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。(财税〔2016〕52号)


会计分录:


借:应交税费——应交增值税(减免税款)


贷:营业外收入/其他收益—补贴收入


以上关于增值税免税会计分录,你都掌握了吗?

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